ΘΕΜΑ:

Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. γ΄ της παρ. 27 του άρθρου 6 του Ν. 2601/1998, προκειμένου ειδικά για επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού που η υλοποίησή τους διαρκεί πέραν της μιας διαχειριστικής χρήσης, παρέχεται η δυνατότητα σχηματισμού αφορολόγητου αποθεματικού της απαλλαγής από τα κέρδη κάθε διαχειριστικής χρήσης, για τις δαπάνες των επενδύσεων που γίνονται σταδιακά κάθε χρόνο ή/και για τα μισθώματα του εξοπλισμού που η χρήση του αποκτάται με χρηματοδοτική μίσθωση κάθε χρόνο, με την προϋπόθεση ότι η επένδυση ή/και το πρόγραμμα θα ολοκληρωθεί εντός πενταετίας από το χρόνο έναρξής τους.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις των δύο πρώτων εδαφίων της περ. γ΄ του στοιχείου iii της παρ. 11 του άρθρου 11 του ίδιου πιο πάνω νόμου ορίζεται, ότι σε περίπτωση μη ολοκλήρωσης της επένδυσης ή και μη απόκτησης της χρήσης του εξοπλισμού με χρηματοδοτική μίσθωση εντός της πενταετούς προθεσμίας που ορίζεται από την παρ. 27 του άρθρου 6, η επιχείρηση υποχρεούται στην, υποβολή συμπληρωματικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος για κάθε οικονομικό έτος και για το μέρος των κερδών που απηλλάγησαν της φορολογίας λόγω σχηματισμού του αφορολόγητου αποθεματικού.

Οι πιο πάνω δηλώσεις θεωρούνται εκπρόθεσμες και οι υπόχρεοι που υποβάλλουν αυτές ή δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν ανακριβείς υπόκεινται στις ­κυρώσεις του Ν. 2523/1997.

3. Επιπλέον, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 13 του Ν. 1473/1984ορίζεται, ότι οι ανώνυμες εταιρείες, των οποίων οι μετοχές δεν είναι εισηγμένες στο Χρηματιστήριο, καθώς και οι εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, μπορούν να κεφαλαιοποιήσουν ολικά ή μερικά, τα αφορολόγητα αποθεματικά διαφόρων αναπτυξιακών νόμων, με εξαίρεση το αποθεματικό του άρθρου 18 του Α.Ν. 942/1949 και το αποθεματικό της παρ. 4 του άρθρου 10 του Α.Ν. 148/1967, και με την προϋπόθεση ότι κατά τη διαχειριστική χρήση στην οποία συντελείται η κεφαλαιοποίηση θα αυξηθεί το μετοχικό ή εταιρικό τους κεφάλαιο κατά το ίδιο ποσό σε μετρητά από τους παλιούς ή νέους μετόχους ή εταίρους. Στην περίπτωση αυτή εκδίδονται νέες μετοχές ή εταιρικά μερίδια, για τους δικαιούχους μετόχους ή εταίρους.

4. Επίσης, με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του ίδιου πιο πάνω άρθρου και νόμου, όπως αυτές ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 101 του Ν. 1892/1990, ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι τα αποθεματικά φορολογούνται με συντελεστή 10%, χωρίς καμιά άλλη επιβάρυνση. Ο φόρος που οφείλεται αποδίδεται στο Δημόσιο με δήλωση, η οποία πρέπει να υποβληθεί, προκειμένου για ανώνυμες εταιρείες μέσα σε ένα μήνα από τη δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως της απόφασης του Υπουργού Εμπορίου (νυν Ανάπτυξης) που εγκρίνει την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου και καταβάλλεται σε 4 ίσες εξαμηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης.

Ο φόρος αυτός δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας, κατά τον υπολογισμό των φορολογητέων κερδών, ούτε συμψηφίζεται με το φόρο εισοδήματος που οφείλεται από την εταιρεία ή τους μετόχους ή εταίρους της.

5. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παρ. 3 του ίδιου πιο πάνω νόμου ορίζεται, ότι με την καταβολή του φόρου εισοδήματος που οφείλεται σύμφωνα με τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήματος της εταιρείας, των μετόχων ή εταίρων της για τα αποθεματικά που κεφαλαιοποιήθηκαν.

6. Από τη σχετική αίτησή σας προκύπτει, ότι στην εταιρεία σας (ανώνυμη μη εισηγμένη στο Χ.Α.Α.), βάσει των διατάξεων της περ. ε΄ της παρ.1 του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998 εγκρίθηκε η δυνατότητα σχηματισμού αφορολόγητης έκπτωσης, η οποία θα πραγματοποιηθεί από 01/01/2002 - 31/12/2004. Στη χρήση 2002 πραγματοποιήσατε μέρος της επένδυσης αυτής και σχηματίσατε αφορολόγητη έκπτωση με ποσοστό 60% επί της αξίας της επένδυσης.

7. Από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω προκύπτει, ότι η εταιρεία σας, έστω και αν έχει πραγματοποιήσει μέρος της επένδυσης σχηματίζοντας αφορολόγητη έκπτωση σε ποσοστό επί της συνολικής αξίας της επένδυσης αυτής, δύναται να κεφαλαιοποιήσει κατά τη χρήση 2003 το αφορολόγητο αποθεματικό που έχει σχηματίσει βάσει των διατάξεων του Ν. 2601/1998 με τους όρους και τις προϋποθέσεις του άρθρου 13 του Ν. 1473/1984 (αύξηση μετοχικού κεφαλαίου, καταβολή φόρου 10% κ.λ.π.).

Τέλος, σας γνωρίζουμε, ότι σε περίπτωση που η υπόψη επένδυση δεν πραγματοποιηθεί, τότε θα επιβληθούν οι προβλεπόμενες από το Ν. 2601/1998 κυρώσεις, όπως αυτές αναφέρονται στο άρθρο 11 του νόμου αυτού.