ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ
ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ
ΦΕΚ 1842 Β΄/19-12-2006
Αριθμ. 612ΑΠ
Έγκριση κανονιστικής πράξης ΕΛΤΕ.
ΤΟ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ (ΕΛΤΕ)
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις του άρθρου 9 του νόμου 3148/2003 (ΦΕΚ 136 Α΄/5.6.2003).
2. Την υπ΄ αριθμ. 37930/ΔΙΟΕ1264/14.10.2005 (ΦΕΚ 1432Β) κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών «Καθορισμός Αρμοδιοτήτων των Υφυπουργών Οικονομίας και Οικονομικών» όπως τροποποιήθηκε με την υπ΄ αριθμ. 5733/ΔΙΟΕ 179/9.2.2006 όμοια (ΦΕΚ 204Β΄)
3. Την υπ΄ αριθμ. 15339/ΔΙΟΕ 91/23.3.2004 απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών «Μεταβίβαση Αρμοδιοτήτων και εξουσίας να υπογράφουν με εντολή Υπουργού στους Γενικούς Γραμματείς».
4. Την παράγραφο 2 του άρθρου 2α του Ν. 2331/1995 (ΦΕΚ 173Α/1995) «Πρόληψη και καταστολή της νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες και άλλες ποινικές διατάξεις - Ολομέλεια Αρείου Πάγου - Διαιτησίες και άλλες διατάξεις».
5. Τη σχετική απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της ΕΛΤΕ που ελήφθει στη συνεδρίασή του της 27/10/2006.
6. Την υπ΄ αριθμ. 44920/1051/9.11.2006 έγκριση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών.
7. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις αυτής της απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού.
Αποφασίζει
Εκδίδει την παρούσα Κανονιστική Πράξη το κείμενο της οποίας έχει ως εξής:
1. Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες έχουν υποχρέωση να σχεδιάζουν και εκτελούν κάθε ελεγκτική εργασία (έλεγχος, επισκόπηση, εξειδικευμένοι έλεγχοι, προσυμφωνημένες ελεγκτικές διαδικασίες κλπ) κατά τρόπο που να παρέχονται εύλογες διασφαλίσεις ότι συναλλαγές ή ύποπτες συναλλαγές για τη νομιμοποίηση εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες, κατά τις διατάξεις του Ν. 2331/1995 (ΦΕΚ 173 Α/1995), θα αποκαλυφθούν και αναφερθούν στην Ανεξάρτητη Αρχή του άρθρου 7 του Ν. 2331/1995.
2. Το σύστημα εσωτερικού ελέγχου της ποιότητας κάθε επιχείρησης ορκωτών ελεγκτών λογιστών πρέπει να σχεδιάζεται και εφαρμόζεται κατά τρόπο που να παρέχει εύλογες διασφαλίσεις ότι υπάρχει πλήρης συμμόρφωση της επιχείρησης με τις διατάξεις του Ν. 2331/1995 (ΦΕΚ 173Α/1995).
3. Οι ασκούντες ποιοτικό έλεγχο στην εργασία των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών έχουν υποχρέωση κατά την εκτέλεση της εργασίας του ποιοτικού ελέγχου να κρίνουν και αναφέρουν την επαρκή εφαρμογή των αναφερομένων στις προηγούμενες παραγράφους 1 και 2.
4. Οι ελεγκτικές επιχειρήσεις έχουν υποχρέωση να κοινοποιήσουν στην ΕΛΤΕ, που είναι αρμόδια, σύμφωνα με το Ν. 3148/2003, για τον ποιοτικό έλεγχο, εντός εξαμήνου από τη θέσπιση της παρούσας Κανονιστικής Πράξης, τους συγκεκριμένους κανόνες και διαδικασίες που έχουν ενσωματώσει στο σύστημα εσωτερικού τους ελέγχου, για την υλοποίηση των αντικειμενικών σκοπών του Ν. 2331/1995.
5. Η ΕΛΤΕ, στα πλαίσια της προαναφερομένης αρμοδιότητάς της για τη διενέργεια ποιοτικών ελέγχων, έχει δικαίωμα να διενεργήσει ειδικούς ποιοτικούς έλεγχους για να διαπιστώσει την επάρκεια των προαναφερομένων κανόνων και διαδικασιών που ενσωμάτωσαν οι ελεγκτικές επιχειρήσεις για την εκπλήρωση των υποχρεώσεών τους που απορρέουν από τις διατάξεις του Ν. 2331/1995.
Για τη διενέργεια των παραπάνω ποιοτικών ελέγχων, η ΕΛΤΕ, μπορεί να χρησιμοποιήσει τις υπηρεσίες Ελλήνων και αλλοδαπών ατόμων ή φορέων, με επαρκή τεχνογνωσία και εμπειρία στο αντικείμενο του ποιοτικού έλεγχου.
Στις περιπτώσεις που ο ελεγκτής διαπιστώσει συναλλαγές ή ύποπτες συναλλαγές για τη νομιμοποίηση εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες, κατά τις διατάξεις του Ν. 2331/1995 (ΦΕΚ 173Α/1995), και τις αναφέρει στην Αρχή, οφείλει να αρνηθεί να εκφράσει γνώμη, εφόσον διενεργεί έλεγχο ή, εφόσον διενεργεί άλλη εργασία, να αναφερθεί μόνο στο γεγονός της αναφοράς του στην Αρχή, χωρίς οποιαδήποτε άλλη αναφορά στα αποτελέσματα της εργασίας του.
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΟ ΚΑΙ ΕΝΔΕΙΚΤΙΚΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΗΣ ΚΑΝΟΝΙΣΤΙΚΗΣ ΠΡΑΞΗΣ
1. Με το Ν. 2331/1995 θεσπίζεται η υποχρέωση των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών να αναφέρουν στην Ανεξάρτητη Αρχή του άρθρου 7 του Ν. 2331/1995 (η Αρχή), συναλλαγές ή ύποπτες συναλλαγές για τη νομιμοποίηση εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες. Επίσης με τον ίδιο νόμο θεσπίζεται η υποχρέωση της ΕΛΤΕ, ως αρμόδιας αρχής για τους ορκωτούς ελεγκτές και τις ελεγκτικές εταιρείες, να αναφέρει στο ΥΠΟΙΟ την αξιολόγησή της και τα αποτελέσματα της αξιολόγησης αυτής, στο αντικείμενο του Ν. 2331/1995. Για την υλοποίηση των ανωτέρω ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής και οι ελεγκτικές εταιρείες έχουν υποχρέωση να κοινοποιούν στην ΕΛΤΕ οποιαδήποτε αναφορά τους προς την Αρχή.
2. Το Ελληνικό Ελεγκτικό Πρότυπο (ΕΕΠ) 2210 «Όροι Εντολής Ελέγχου» επιβάλλει να προσυμφωνήσουν ο ελεγκτής και ο ελεγχόμενος τους όρους εντολής κάθε εργασίας. Η προσυμφωνία αυτή τεκμηριώνεται στην Επιστολή Προσφοράς/Ανάθεσης Ελέγχου. Οι υποχρεώσεις του ελεγκτή και της ελεγκτικής εταιρείας, που απορρέουν από τις διατάξεις του Ν. 2331/1995, και οι επιπτώσεις τους στην εργασία του ορκωτού ελεγκτή λογιστή, θα πρέπει να αναφέρονται ρητά στο παραπάνω έγγραφο.
3. Το ΕΕΠ 2220 «Ποιοτικός Έλεγχος της Ελεγκτικής Εργασίας» επιβάλλει στις ελεγκτικές επιχειρήσεις να υιοθετήσουν ένα σύστημα εσωτερικού ελέγχου της ποιότητας της ελεγκτικής εργασίας. Στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου της ελεγκτικής εταιρείας θα πρέπει να προβλέπεται συγκεκριμένο πλαίσιο κανόνων και διαδικασιών για την υλοποίηση των αντικειμενικών σκοπών του Ν. 2331/1995, ιδιαίτερα όσον αφορά την υιοθετούμενη πολιτική και τις διαδικασίες «αποδοχής και συνέχισης της συνεργασίας της με πελάτες» κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο Διεθνές Πρότυπο Ποιοτικού Ελέγχου 1 (International Standard on Quality Control 1).
4. Το ΕΕΠ 2230 «Τεκμηρίωση» επιβάλλει στον ορκωτό ελεγκτή λογιστή τη σύνταξη φύλλων εργασίας για την αποτύπωση των στοιχείων εκείνων που είναι σημαντικά ως μαρτυρία της εργασίας του. Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής έχει υποχρέωση να συντάσσει φύλλα εργασίας από τα οποία θα παρέχεται η δυνατότητα άντλησης μιας γενικής και ολοκληρωμένης εικόνας της εργασίας του που αναφέρεται στην εκπλήρωση των υποχρεώσεών του οι οποίες θεσπίζονται από το Ν. 2331/1995.
5. Το ΕΕΠ 2250 «Αξιολόγηση της Συμμόρφωσης με τους Ισχύοντες Νόμους και Κανονισμούς» έχει άμεση εφαρμογή για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων των ελεγκτών και ελεγκτικών επιχειρήσεων που επιβάλλονται από τις διατάξεις του Ν. 2331/1995.
6. Το ΕΕΠ 3300 «Σχεδιασμός» επιβάλλει τον επαρκή σχεδιασμό της ελεγκτικής εργασίας. Το αντικείμενο του Ν. 2331/1995 θα πρέπει να αποτελεί διακεκριμένο μέρος του σχεδιασμού της ελεγκτικής εργασίας.
7. Οι υποχρεώσεις του ελεγκτή για την εφαρμογή:
• Του ΕΕΠ 4401 «Έλεγχος σε Μηχανογραφημένα Πληροφοριακά Περιβάλλοντα», Του ΕΕΠ 4402 «Έλεγχος Οργανισμών που Χρησιμοποιούν Εξωτερικούς Ελεγκτές».
• Του ΕΕΠ 5500 «Ελεγκτική Μαρτυρία».
• Του ΕΕΠ 5501 «Ελεγκτική Μαρτυρία- Ειδικές Περιπτώσεις».
• Του ΕΕΠ 5505 «Κατευθείαν Επιβεβαιώσεις».
• Του ΕΕΠ 5510 «Έλεγχος Διενεργούμενος για Πρώτη Φορά - Υπόλοιπα Ανοίγματος».
• Του ΕΕΠ 5530 «Ελεγκτική Δειγματοληψία και άλλες Επιλεγμένες Διαδικασίες Δοκιμασίας».
•Του ΕΕΠ 5550 «Συγγενή Πρόσωπα».
•Του ΕΕΠ 5560 «Μεταγενέστερα Γεγονότα».
•Του ΕΕΠ 6600 «Χρησιμοποίηση της Εργασίας `Αλλου Ελεγκτή».
•Του ΕΕΠ 6610 «Αξιοποίηση του Έργου των Εσωτερικών Ελεγκτών.
•Του ΕΕΠ 6620 «Χρησιμοποίηση της Εργασίας Πραγματογνώμονα»
Θα πρέπει να εκπληρώνονται εξειδικευόμενες ειδικότερα και συμπληρούμενες και από τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τις διατάξεις του Ν. 2331/1995.
8. Στο ΕΕΠ 5580 «Παραστάσεις της Διοίκησης» θεσπίζεται η υποχρέωση του ελεγκτή να εξασφαλίζει τις παραστάσεις της διοίκησης, οι οποίες τεκμηριώνονται στην επιστολή παραστάσεων της διοίκησης. Ο ελεγκτής έχει υποχρέωση να εξασφαλίζει τις παραστάσεις της διοίκησης στο αντικείμενο του Ν. 2331/1995 με ειδική μνεία στο παραπάνω έγγραφο.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αθήνα 27 Οκτωβρίου 2006
