ΘΕΜΑ:

Με αφορμή διάφορα ερωτήματα και υπομνήματα που αναφέρονται σε προβλήματα εξαγωγικών επιχειρήσεων στον τομέα του Φ.Π.Α., διευκρινίζουμε τα ακόλουθα:

1. Διαδικασία Θεώρησης Δελτίων Απαλλαγής όταν παραδίδονται καθυστερημένα οι διασαφήσεις εξαγωγής.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της Α.Υ.Ο. 1103551/8478/ ΠΟΛ. 1262/2-8-93, το όριο απαλλαγής από Φ.Π.Α., καθορίζεται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. κατά το χρόνο της θεώρησης του προβλεπόμενου από την εν λόγω Α.Υ.Ο. Ειδικού Διπλότυπου Δελτίου Απαλλαγής (Ε.Δ.Δ.Α.)

Η θεώρηση αυτή γίνεται πριν από την έναρξη διενέργειας απαλλασσόμενων πράξεων αγοράς ή εισαγωγής αγαθών και παροχής υπηρεσιών, με βάση τη συνολική αξία εξαγωγών και ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών που πραγματοποίησε ο υποκείμενος την προηγούμενη της αίτησης για θεώρηση του Ειδικού Δελτίου Απαλλαγής, δωδεκάμηνης χρονικής ή διαχειριστικής περιόδου.

Υπάρχουν όμως περιπτώσεις που, παρά το γεγονός ότι η επιχείρηση έχει πραγματοποιήσει εξαγωγές κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο, δεν έχει παραλάβει από τα Τελωνεία τις σχετικές Διασαφήσεις (ΕΔΕ Νο3) μέχρι τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου.

Προκειμένου να επιλυθεί το εν λόγω πρόβλημα μπορεί η επιχείρηση να υποβάλει δήλωση του Ν.1599/86 , στην οποία να δηλώνει:

Την αξία των συνολικών εξαγωγών που πραγματοποίησε την προηγούμενη δωδεκάμηνη διαχειριστική περίοδο συμπεριλαμβανομένης και της αξίας των εξαγωγών που πραγματοποίησε σ΄ αυτήν την περίοδο για τις οποίες δεν έχει ακόμη παραλάβει τις εν λόγω διασαφήσεις (ΕΔΕ Νο 3), με την προϋπόθεση ότι, αυτές έχουν εκδοθεί πριν τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου και ότι θα προσκομίσει τις μη παραληφθείσες διασαφήσεις μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του τέταρτου μήνα από την λήξη της διαχειριστικής περιόδου.

Με την υποβολή της ανωτέρω υπεύθυνης δήλωσης, η ΔΟΥ μπορεί να χορηγεί όριο απαλλαγής για το σύνολο των εξαγωγών της προηγούμενης διαχειριστικής χρήσης. Επισημαίνεται ότι, επειδή η θεώρηση του δελτίου απαλλαγής στην περίπτωση αυτή θα γίνει με τη ΡΗΤΗ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ της προσκόμισης των εκκρεμών διασαφήσεων, δεν μπορεί η επιχείρηση πριν την προσκόμισή τους να υπερβεί το όριο που αναλογεί στις εξαγωγές της, των οποίων τις διασαφήσεις κατέχει την ημερομηνία της αίτησης για τη θεώρηση του δελτίου απαλλαγής. Επισημαίνεται ότι σε περίπτωση υπέρβασης του ανωτέρω ορίου ή της μη προσκόμισης των εκκρεμών διασαφήσεων θα επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 5 της ΑΥΟ ΠΟΛ. 1262/93 (ήδη άρθρο 4 Ν. 2523/97).

2. Έκδοση αθεώρητων δελτίων απαλλαγής από παραδρομή

Σύμφωνα με τις Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1105/99 και 1071/2000 του Κ.Β.Σ. καθιερώθηκε η απαλλαγή από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων ορισμένων κατηγοριών υποχρέων. Οι Α.Υ.Ο. αυτές παρά το γεγονός ότι δεν έχουν ισχύ και στα στοιχεία που προβλέπονται από ειδικές διατάξεις του Φ.Π.Α., εντούτοις εφαρμόστηκαν "εκ παραδρομής" και για το Ειδικό Διπλότυπο Δελτίο Απαλλαγής (Ε.Δ.Δ.Α.) Φ.Π.Α. της ΠΟΛ. 1262/93. Αυτό είχε σαν αποτέλεσμα σε κάποιες περιπτώσεις να εκδίδεται αθεώρητο το εν λόγω δελτίο.

Προκειμένου να τακτοποιηθούν τα μη θεωρηθέντα δελτία απαλλαγής, δεδομένου ότι σε κάποιες περιπτώσεις η μη θεώρηση οφείλεται και στις Δ.Ο.Υ., γίνεται δεκτό να εφαρμόζονται κατ΄ αναλογία οι διατάξεις της παραγράφου 5β του άρθρου 5 του Ν. 2523/97 οι οποίες αναφέρονται στην έκδοση αθεώρητων στοιχείων του Κ.Β.Σ, από παραδρομή. Πιο συγκεκριμένα ο εκδότης των αθεώρητων Δελτίων Απαλλαγής πρέπει να ακολουθεί την ακόλουθη διαδικασία:

α. να γνωστοποιεί με δήλωσή του στη ΔΟΥ που υπάγεται, χωρίς πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 5 του Ν. 2523/97, την έκδοση των συγκεκριμένων αθεώρητων Δελτίων Απαλλαγής.

β. να εφοδιάζει τους "προμηθευτές" του με ένα φωτοαντίγραφο της παραπάνω δήλωσης, προκειμένου να το συσχετίσουν με τα αντίστοιχα τιμολόγια που έχουν εκδοθεί "χωρίς ΦΠΑ" δυνάμει της ΠΟΛ. 1262/93.

γ. να προσκομίζει στη ΔΟΥ μαζί με τη δήλωση και το Ε.Δ.Δ.Α. προς θεώρηση, προκειμένου τα εκδιδόμενα στη συνέχεια Δελτία να είναι θεωρημένα.

3. Χρόνος επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α.

Σε ορισμένες περιπτώσεις έχει παρατηρηθεί καθυστέρηση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ που έχει δημιουργηθεί λόγω διενέργειας εξαγωγών από την αιτούσα την επιστροφή επιχείρηση.

Παρά το γεγονός ότι η καθυστέρηση είναι δυνατό να οφείλεται σε υπαρκτούς οργανωτικούς ή πρακτικούς παράγοντες, ανάλογα με τις δυνατότητες της ΔΟΥ, υπενθυμίζουμε ότι θα πρέπει να τηρούνται οι χρονικοί περιορισμοί και οι προϋποθέσεις που καταγράφονται στην Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1112/95, αντίγραφο της οποίας επισυνάπτεται.